אתר רואי חשבון בישראל

 

אחד התנאים לחלוקת דיווידנד ב-12% מס הוא שסך התשלומים מהחברה המחלקת בשנים 2009-2012 לא יפחת מממוצע ההכנסות בשנים 2007-2008.

השאלות:

1. האם סך התשלומים כולל גם תשלום דיווידנד (למעט הדיווידנד ב-12%)?

2. בנוגע לממוצע ההכנסות, האם מדובר בממוצע של שנתיים או בממוצע שנתי לפי הסכום הגבוה (אם ב-2007 התשלומים היו 0 וב-2008 התשלומים 1,000 - האם בשנים 2009 עד 2012 לא יפחת הממוצע מ-500 לשנה, או מ-1,000 לשנה)?

רו"ח ומשפטן ישי חיבה משיב:

בחוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה ליישום התכנית הכלכלית לשנים 2009 ו-2010), התשס"ט-2009 (להלן: "החוק") נכללה הוראת שעה שבה קבע המחוקק כי על אף שיעורי המס הרגילים בחלוקת דיווידנד ליחידים ולחברות משפחתיות, יינתן "חלון זמן" (1.10.2009-30.9.2010) שבו יהיה ניתן לחלק דיווידנד כאמור, בחבות מס בשיעור 12% בלבד.

לשיעור מופחת זה נקבעו מספר התניות והעיקרית שבהן היא כי מקור הרווחים שיחולקו הוא ב"רווחים ראויים לחלוקה" כהגדרתם בסעיף 94ב לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961, מהשנים 1996-2002.

התניה נוספת לחלוקת הדיווידנד האמור בשיעור המס המופחת היא ההתניה שצוינה בשאלה ובנוסח המדויק של החוק:

"בכל אחת משנות המס 2009 עד 2012, הסכום הכולל של הכנסת עבודה, דמי ניהול, הפרשי הצמדה או ריבית ותשלומים אחרים ששולמו למקבל ההכנסה מדיבידנד על ידי החברה מחלקת הדיבידנד , במישרין או בעקיפין, בהפחתת ההכנסה מדיבידנד שחוייבה במס לפי סעיף זה, לא פחת מממוצע סכום התשלומים כאמור ששולמו לו ע"י החברה האמורה, במישרין או בעקיפין, בשנות המס 2007 ו-2008" [ההדגשות כאן ולהלן אינן במקור - י"ח]

ועתה לשאלות עצמן:

1. לדעתי, מלשון החוק עולה בבירור כי הכנסות מדיווידנד נכללות בסך ההכנסות הנבחנות בתקופה 2009-2012 בנוגע לשנים 2007-2008, שאם לא כך הוא, והכנסות מדיווידנד אינן נכללות כלל, מדוע היה המחוקק צריך למעט במפורש: "בהפחתת ההכנסה מדיבידנד שחויבה במס לפי סעיף זה"?

מכל מקום, נציבות מס הכנסה גילתה דעתה בנושא בטיוטת חוזר שפרסמה ביום 22.9.2009. דעתה הפוכה, ובהערות לטבלאות של דוגמאות שהציגה באותה טיוטת חוזר נכתב במפורש: "לצורך חישוב ממוצע ההכנסות שנבע למקבל הדיבידנד המוטב בשנות הבדיקה, לא יכללו הכנסות מדיבידנד".

כל עוד לא תשונה עמדת רשות המסים, הרי זו דעתה, וראוי לדעת זאת! אף כי כאמור לדעתי, מן החוק עצמו עולה ההפך.

2. לשון החוק ברורה: "מממוצע סכום התשלומים כאמור ששולמו לו ע"י החברה האמורה, במישרין או בעקיפין, בשנות המס 2007 ו-2008".

אין כל משמעות לממוצע של תשלומים בתוך שנת מס מסוימת, ולדעתי מובן כי הכוונה לממוצע של שני סכומים: סך כל התשלומים הללו בשנת 2007, וסך כל התשלומים הללו בשנת 2008. לבחינת הסכום הגבוה שבשתי שנות המס הנבחנות אין כל בסיס.

גם מטיוטת החוזר שהוציאה רשות המסים כאמור עולה כי כך הוא. מכאן שהתשובה לשאלה היא: 500.

 

פורסם במקור בידע למידע - 29.10.2009