מיסוי בינלאומי - חברה תושבת ישראל כחברה בעלת משטר מס מועדף
"חברה להחזקת נכסי נאמנות" מוגדרת בפקודת מס הכנסה כ-"חבר בני אדם המחזיק בנכסי הנאמן בעבור הנאמן, במישרין או בעקיפין."
מההגדרה עולה כי החברה הינה שקופה לחלוטין ומשמשת כ"כלי" להחזקת נכסי הנאמן. על חברה זו לא חלה חובת הגשת דוחות שנתיים לרשות המיסים בישראל וכמובן שאין היא חייבת במס בישראל. חובת הגשת הדוח וחבות המס בישראל, אם קיימת, תחול על הנאמן.
נציין כי לעניין זה אין חשיבות למקום הפקת ההכנסה – ואף הכנסה שמקורה בישראל לא תקים חבות במס או בדיווח על החברה האמורה.
מאפיינים אלו של חברה אשר מוקמת כדין במדינה כלשהי ואיננה חייבת במס או בדיווח כלשהו במדינת התאגדותה, הינם מאפיינים המזכירים משטרי מס מועדפים. למרות שמדינת ישראל איננה נחשבת בעולם כבעלת מאפייני משטר מס מועדף, במסגרת חקיקת הנאמנויות בפקודת מס הכנסה, בתוקף מיום1.1.2006 הוכרה חברה בעלת מאפיינים אלו.
שימוש מעניין ב"חברה להחזקת נכסי הנאמנות" יכול להתבצע ע"י תושבי חוץ לשם החזקת וניהול נכסים (בעיקר נכסים מחוץ לישראל) וזאת מבלי שיצטרכו לדווח דבר לרשויות המס הישראליות.
יתרה מזו: תיתכן טענה לפיה מאחר והחברה היא תושבת ישראל – במקרה בו קיימת אמנה למניעת כפל מס בין ישראל לבין המדינה שבה קיימת הפעילות העסקית, ראוי להפעיל את הוראות האמנה. זאת בין השאר בשל הגדרת המושג "תושב" בהקשר של חברה, כמופיע באמנות שישראל חתומה עליהן. נציין כי עמדת רשות המיסים בישראל הינה כי אין תחולה לאמנות המס בקשר ל- "חברה להחזקת נכסי נאמנות" וזאת בשל אופייה המיוחד, כפי שעולה מפרק הנאמנויות בפקודת מס הכנסה.
לסיכום נמצא כי "חברה להחזקת נכסי נאמנות" עשויה להתאגד בישראל ולמרות זאת – לא יחולו עליה חובות דיווח ותשלום מס. קרי, הינה בעלת מאפייני חברה בעלת משטר מס מועדף. ניתן לבצע שימושים רבים בחברה זו – בעיקר ע"י תושבי חוץ אשר תרים בתקופה זו אחר חברות המאוגדות במדינות בעלות משטרי מס מקובלים, להבדיל ממשטרי מס אחרים הנחזים להיות בלתי מקובלים.
לפרטים נוספים ניתן לפנות לרו"ח ועו"ד חגי אלמקייס ורו"ח ועו"ד גדי אלימי, ממשרדנו.
פורסם במקור ב"מבזק מס" מס' 343 של משרד ארצי את חיבה ביום 24 במרץ 2010